Налоговый учет по ндс. Порядок ведения налогового учета по НДС (особенности)

КУРСОВАЯ РАБОТА

Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Введение

Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат относящихся на расходы. Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее распространенным видом налога. Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг).

НДС это федеральный налог, он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т.е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%)

Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров. Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

Целью данной работы является рассмотрение налогового учета по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

А задачами являются: определение основных элементов налога, обозначение проблем, возникающих при его исчислении и заявлении вычетов, сравнение с бухгалтерским учетом НДС, а также рассмотрение практики исчисления данного налога и арбитражной практики.

Курсовая работа состоит из двух глав, которые раскрывают соответственно теоретические и практические аспекты налогового учета НДС, называя его основные элементы, а также проблемы и их решение.

1. Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

.1 Основные элементы налога на добавленную стоимость

добавленный налог стоимость бухгалтерский

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим положения, касающиеся налога на добавленную стоимость, является 21 глава «Налог на добавленную стоимость» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Данная глава была введена в действие в 2001 году и определила основные элементы НДС:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговые ставки;

порядок исчисления налога;

порядок и сроки уплаты налога;

налоговые льготы.

Для удобства представим основные элементы и их краткую характеристику в таблице 1.

Таблица 1 - Основные элементы НДС

Элемент НДСХарактеристикаНалогоплательщики (ст. 143 НК РФ)1. Организации 2. Индивидуальные предприниматели 3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФОбъект налогообложения (ст. 146 НК РФ)1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией. 2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. 3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикциейНалогооблагаемая база (ст. 153-162, 167 НК РФ)При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации. Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.Налоговый период (ст. 163 НК РФ)КварталНалоговые ставки (ст. 164 НК РФ)1. 0 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 2. 10 процентов при реализации определенных товаров (работ, услуг), 3. 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1 и 2. 4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом 5. при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18%Порядок исчисления налога (ст. 165 - 166 НК РФ)Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Отдельно рассмотрим порядок и сроки уплаты налога, указанные в статьях 173 и 174 НК РФ.

НДС на итогам налогового периода следует уплатить в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 20-го числа каждого месяца. Если 20-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

Данный порядок уплаты налога не распространяется:

на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ;

на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах;

на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также по налогу на добавленную стоимость существуют вычеты, регулируемые статьями 171 и 172 НК РФ.

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, которые:

предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

уплачены при ввозе товаров в Россию в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

уплачены при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.

Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При наличии льгот необходимо вести раздельный учет.

Такова краткая характеристика основных элементов налога на добавленную стоимость, которые необходимо знать для правильного ведения налогового учета данного налога.

.2 Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Обратимся к плательщикам НДС, НК РФ делит их по организационно-правовым категориям, но для целей налогового учета можно проклассифицировать их по несколько другому признаку.

) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Однако не только Налоговый Кодекс РФ устанавливает налогоплательщиков НДС.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле .

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение - когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества - составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

используемых для операций по производству и / или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

для производства и / или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Важным также является определение места реализации товаров (ст. 147 НК РФ), работ (ст. 148 НК РФ), услуг, так как от этого зависит: будет ли она облагаться НДС.

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Однако если товар приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи в другой стране, и при этом следует транзитом через территорию России, то местом его реализации РФ не признается .

Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Момент определения налоговой базы также является крайне важным моментом, так как с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность исчислить и уплатить налог.

Моментом признания налоговой базы признается дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы с нее исчислить и уплатить НДС. На эту дату совершенная хозяйственная операция должна быть учтена при определении налоговой базы, и по ней должен быть начислен НДС.

По общему правилу моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

) день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;

) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ и услуг, передачи имущественных прав .

Однако для некоторых хозяйственных операций установлены особые моменты определения налоговой базы по НДС, указанные в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Чаще всего встречаются проблемы, связанные с вычетом сумм НДС и их правомерностью.

наличие счета-фактуры, выставленного продавцам при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг;

наличие первичных документов, подтверждающих отгрузку и принятие на учет товаров, работ или услуг;

дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС;

принятие товаров, работ или услуг на учет.

Организации и индивидуальные предприниматели, у которых в течение трех последовательных календарных месяцев сумма выручки (без НДС) от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 млн. рублей, имеют право на освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ. Указанное положение не распространяется на налогоплательщиков, которые в течение этих 3-х месяцев реализовывали подакцизные товары. Перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 НК РФ .

Если налогоплательщик решил использовать свое право на освобождение от уплаты НДС, то ему необходимо подать в налоговые органы следующие документы:

выписку из бухгалтерского баланса (для организаций);

выписку из книги продаж;

копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур;

выписку из книги доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Документы должны быть представлены не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого налогоплательщик начал использовать право на освобождение.

Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение этого периода отказаться от него нельзя .

По истечении 12-ти месяцев налогоплательщик направляет в налоговую инспекцию уведомление (той же формы, что и первоначальное уведомление) о продлении права на освобождение на следующие 12 месяцев, либо об отказе от освобождения.

Если в течение 12-ти месяцев выручка от реализации (без НДС) за любые три последовательные месяца превысит 2 млн. рублей, то с 1-го числа следующего месяца и до окончания периода освобождения налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС. При этом за месяц, в котором произошло превышение выручки, НДС следует восстановить и перечислить в бюджет.

Те же правила действуют, если в периоде освобождения налогоплательщик продавал подакцизные товары.

По окончании каждого 12-месячного периода освобождения (не позднее 20-го числа месяца, следующего за окончанием этого периода) налогоплательщик обязан представлять в налоговую инспекцию вышеперечисленные документы за истекший период.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

упл = Sобщ + Sвосст - Sвыч, (1)

Гдеупл - сумма к уплате;общ - общая сумма налога;восст - восстановленная сумма налога;выч - сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС. Ведение налогового учета без заполнения таких форм невозможно, поэтому рассмотрим, какие же существуют налоговые регистры.

1.3 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

налоговая декларация по НДС;

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии .

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению .

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) .

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

2. Практические примеры ведения налогового учета налога на добавленную стоимость

.1 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Рассмотрим, какие бухгалтерские записи делаются при учете входящего НДС в таблице 2, и укажем необходимые для их оформления документы бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету «входящего» налога на добавленную стоимость

ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы1960Отражены суммы входящего НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.Счета-фактуры20, 23, 2919Списана сумма НДС по приобретенным ценностям (товарам, работам, услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет20, 23, 2968Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным ценностям, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.Бухгалтерская справка-расчет6819Предъявлен к вычету НДС по материально-производственным запасам (работам, услугам), используемым при производстве экспортированной продукции, при подтверждении факта экспорта в соответствии с положением ст. 165 НК РФ.Счет-фактура, контракт на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ, выписка банка, грузовая таможенная декларация, копии транспортных, товаросопроводительных и документов Продолжение таблицы 2ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы6819Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.Счета-фактуры

Для учета входящего НДС Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Однако при восстановлении ранее предъявленного к вычету НДС, на которое организация не имеет права в связи с тем, что приобретенные товары (работы или услуги) не используются в дальнейшем для деятельности, облагаемой НДС, используется счет 68, что видно из Таблицы 2.

Так же в таблице 3 отразим бухгалтерские записи по исходящему НДС.

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету «исходящего» налога на добавленную стоимость

ДКСодержание хозяйственных операцийПервичные документы90-376 68Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры91-276 68Начислен НДС при продаже: - основных средств, - нематериальных активов, - материально-производственным запасам, - объектов незавершенного строительства (учет для целей налогообложения «по оплате»); (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры90-3, 91-2 76 68Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду (учет для целей налогообложения «по оплате») (учет для целей налогообложения «по отгрузке»).Счета-фактуры7668Начислен НДС к уплате в бюджет в момент погашения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.Бухгалтерская справка-расчет6268Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).Счета-фактуры6862Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).Счета-фактуры08-368Начислен НДС на строительно-монтажные работы, выполненные собственными силами.Счета-фактуры23, 2968Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.Бухгалтерская справка-расчет91-268Начислен НДС при безвозмездной передаче продукции (товаров, работ, услуг) от стоимости, определенной в соответствии с положениями ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры91-268Доначислен НДС от продаж по ценам, отклоняющимся от рыночных более чем на 20% в соответствии со ст. 40 НК РФ.Счета-фактуры6851Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.Выписка банка по расчетному счету

Разделение НДС на входящий и исходящий не имеет под собой законодательной основы, однако часто используется в практике. Входящий НДС - это сумма НДС, входящая в стоимость приобретаемых товаров, работ, услуг, которая подлежит возмещению из бюджета при соблюдении некоторых условий. А исходящий НДС - это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет и указывается в счетах-фактурах, предоставляемых покупателям.

При суммировании входящего и исходящего НДС образуется итоговая сумма НДС к уплате за налоговый период.

Рассмотрим так же в таблице 4 порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость.

НДС является классически косвенным налогом и самым распространенным, вследствие чего и порядок отражения его в учете можно считать типовым и проводить учет других косвенных налогов, в том числе акцизов, аналогично таблице.

Таблица 4 - Порядок формирования и учета налога на добавленную стоимость

Вид НДСВходящий НДСИсходящий НДСНДС подлежащий уплате в бюджетМомент возникновенияПри приобретении товара, работы или услугиПри реализации товара, работы или услугиВ момент признания доходаОснование отражения в учетеСчет-фактура полученная при приобретении товара, работы или услугиСчет-фактура выданная при реализации товара, работы или услугиРасчет бухгалтерииПорядок расчетаПроцент от стоимости приобретаемого товара, работы или услугиПроцент от стоимости реализуемого товара, работы или услугиРазница между суммой исходящего и входящего НДСПорядок учетаДебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по соответствующим субсчетамКредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость»Дебет счета 68 и кредит счета 19. К оплате - кредитовый остаток по счету 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым и ведется на основании не только бухгалтерского, но и налогового законодательства, а именно Налогового Кодекса РФ.

2.2 Пример исчисления НДС в налоговом учете

Бухгалтерский учет связан непосредственно с налогообложением организаций. Ведение налогового учета требует детального знания Налогового Кодекса.

Рассмотрим особенности учета НДС при получении авансов от покупателей.

Компании, работающие на основной системе налогообложения, в соответствии с условиями договора получают авансы или предоплаты от покупателей или заказчиков с последующей отгрузкой товара.

Рассмотрим вопрос учета НДС в организациях поставщика и покупателя на следующем примере.

По условиям договора купли-продажи покупатель перечислил поставщику в счет поставки товаров 20.06.2012 платежным поручением №77 предоплату в размере 100000 рублей, в том числе НДС 18% - 15254 руб. 24 коп.

Д76.авансы выданные К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС в бюджет с аванса от покупателя.

07.2012 отдел продаж выписал два экземпляра накладной по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и два экземпляра счета-фактуры на отгруженный товар.

Один экземпляр счета-фактуры на отгрузку зарегистрирован и подшит в книгу продаж, второй экземпляр счета-фактуры на отгруженный товар отправлен в бухгалтерию покупателя.

Один экземпляр торг-12 отправлен покупателю, второй экземпляр зарегистрирован в бухгалтерии поставщика.

Д62.02 К90.1 - 200000 руб. - отгружен товар покупателю.

Д90.3 К68.02 - 30508 руб. 47 коп. - начислен НДС 18% на отгруженный товар.

Д62.02 К62.01 - 100000 руб. - зачтен аванс от покупателя при отгрузке товара.

Д68.02 К76.авансы выданные - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса покупателю, счет-фактура на аванс включен в книгу покупок.

У покупателя. 20.06.2012

Д60.02 К51 - 100000 руб. - перечислен аванс поставщику.

06.2012
Бухгалтер покупателя получил второй экземпляр счета-фактуры на аванс на сумму 100000 рублей, в том числе НДС 18% 15254 руб. 24 коп. и отразил его в книге покупок.
Д68.02 К76.выданные авансы - 15254 руб. 24 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет с суммы предоплаты.

07.2012 товар получен покупателем, оприходован.

Полученную накладную по форме торг-12 на сумму 200000 рублей и счет-фактуру зарегистрировали 05.07.2012, полученную счет-фактуру отразили также в книге покупок.

Д41 К60.01 - 169491 руб. 53 коп. - оприходован товар покупателем.

Д19.03 К60.01 - 30508 руб. 47 коп. - выделена сумма НДС при получении товара.

Д68.02 К19.03 - 30508 руб. 47 коп. - уменьшен НДС к оплате в бюджет.

Д60.01 К60.02 - 100000 руб. - зачтен аванс при получении товара от поставщика.

Д76.выданные авансы К68.02 - 15254 руб. 24 коп. - начислен НДС к оплате в бюджет при зачете аванса и получении товара от поставщика.

Рассмотрим еще два небольших примера по исчислению НДС на предприятии.

Например, оптовой базой за месяц реализовано за январь текущего года:

ДебетКредитСумма- По покупным ценам без НДС90/241/1500000- Выручка продаж6290/1767000- НДС бюджету90/368117000

Расчет: Покупная цена без НДС - 500000 руб.

Наценка базы (30%) - 150000 руб.

ИТОГО - 650000 руб.

НДС, начисленный бюджету (18%) - 117000 руб.

Всего выручка - 767000 руб.

Оптовой базой на расчетный счет получено денежных средств под предстоящую отгрузку на сумму 120000 рублей.

Рассчитаем НДС с авансов полученных:

*18%/118%=18305 руб.

Отражаем в учете начисление НДС с авансов полученных:

ДебетКредитСумма- На сумму поступившего аванса5162120000- На сумму НДС, начисленного бюджету с авансов полученных626818305

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налоговых вычетов.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и принятия их к учету.

Следует обратить внимание, что сумма НДС принимается к учету при приобретении в дебет сч. 19, если поставщиком предъявлен счет-фактура.

Данный документ служит основанием для принятия НДС к вычету, к возмещению (Д 68 К19).

Налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки.

ДКСумма- поступило по покупным ценам без НДС41/160300000- сумма НДС по приобретенным ценностям19/36054000- оплачено с р\сч поставщикам за товары в сумме 276000 рублей, в т.ч. НДС (18%) 421026051276000- сумма НДС, оплаченная поставщикам, принимается к налоговому вычету при условии ее выделения отдельной строкой в расчетных документах6819/342102

Оптовая база в январе приобрела:

ДебетКредитСуммаОборудование: - Цена приобретения - НДС по приобретенным основным средствам (при наличии счета-фактуры) К оплате 08/3 19/1 60 60 22000 3900 25900Оплачено поставщику за приобретенное оборудование с расчетного счета в сумме 25900 рублей, в т.ч. НДС-3960 рублей.605125900Объект основных средств введен в эксплуатацию0108/322000Сумма НДС принята к налоговому вычету6819/13960

Исходя из работы оптовой базы за январь месяц определим сумму НДС к доплате из представленных выше данных:

Д Счет 68 К

НДС, принятая к вычету по оплаченным сетам за товары.46000НДС от выручки117000НДС, принятая к вычету по оплаченным и введенным в эксплуатацию основным средствам3960НДС с авансов полученных18305Оборот49960Оборот135305Сальдо на конец: (НДС к доплате бюджету)85345

Сумма НДС, подлежащая к доплате бюджету, определяется как разность между суммой НДС, начисленной бюджету (оборот по К 68) и суммой НДС, принятой к налоговому вычету (оборот по Д 68).

Д Счет 19 К

НДС по приобретенным ценностям54000НДС принятый к налоговому вычету46000НДС по приобретенным основным средствам3960НДС с авансов полученных3960Оборот57960Оборот49960Сальдо8000

Таким образом, видно, что налоговый и бухгалтерский учет тесно связаны, и ведение ни одного из них невозможно без знания налогового и бухгалтерского законодательства по учету НДС.

2.3 Арбитражная практика по налогу на добавленную стоимость

Основным документом, подтверждающим право налогоплательщика на применение вычета «входного» налога, является счет-фактура (ст. 169 НК РФ). От его правильного оформления зависит сама возможность применить вычет. При этом законодательством не запрещается исправлять неправильно оформленные счета-фактуры.

Один из аспектов внесения таких исправлений прокомментировал ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.04.2010 по делу №А15-1680/2009 (Приложение А). Суд указал, что отсутствие даты внесения исправлений на счетах-фактурах само по себе не может служить основанием для отказа в вычете НДС.

В рассмотренной судом ситуации представленные в качестве доказательства применения вычета НДС исправленные счета-фактуры соответствовали требованиям статьи 169 НК РФ. Это обстоятельство судом было признано достаточным для того, чтобы принять сторону налогоплательщика.

При применении данного документа стоит иметь в виду, что такой подход неминуемо вызовет возражения проверяющих. Порядок внесения изменений в счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914, и согласно данной норме исправления в счете-фактуре должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

Другой вывод по вопросу применения вычета содержится в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2010 по делу №А45-9630/2009 (Приложение Б). Как подчеркивается в данном решении, частичное и (или) произвольное предъявление вычетов по НДС в разных налоговых периодах по выбору налогоплательщика не допускается, поскольку может привести к неоднократному возмещению налога. Налогоплательщик пытался доказать, что НК РФ не содержит ограничений на применение вычета в более поздний период, чем период оприходования товара и получения счета-фактуры (выполнения условий для вычета НДС). Однако суд принял сторону налогового органа.

Обращаем ваше внимание на то, что имеется обширная арбитражная практика, подтверждающая правомерность перенесения вычета на более поздние налоговые периоды.

НК РФ не содержит ограничений в отношении такого порядка (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 №10807/05, ФАС Уральского округа от 06.04.2009 №Ф09-1892/09-С2, Московского округа от 08.07.2009 №КА-А41/5327-09, Центрального округа от 05.03.2009 №А54-2168/2008-С2, Поволжского округа от 24.07.2008 №А55-16022/07, Дальневосточного округа от 26.09.2008 №Ф03-А73/08-2/3576).

Передача арендодателю результатов выполненных работ (услуг) при реконструкции арендованного имущества - проведении неотделимых улучшений здания - является объектом обложения по НДС. Такой вывод изложен в постановлении ФАС МО от 19.04.2010 №КА-А40/3558-10.

Это судебное решение не является единственным, содержащим вывод о необходимости начислить налог. Аналогичный подход прослеживается в постановлениях ФАС Уральского округа от 02.08.2005 №Ф09-2444/05-С7, Московского округа от 19.02.2007 №КА-А40/450-07.

Тот же вывод высказывается в письмах Минфина России. При этом обязанность по начислению НДС финансовым ведомством не ставится в зависимость от того, возмещает ли арендодатель арендатору стоимость неотделимых улучшений или нет (письмо от 06.04.2009 №03-07-09/19).

В заключение рассмотрим постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 №КА-А40/2975-10. Если налоговая инспекция нарушит сроки возврата НДС, то за каждый день просрочки она обязана начислить налогоплательщику проценты (п. 10 ст. 176 НК РФ). Проценты рассчитываются исходя из количества дней просрочки (начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки).

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. Однако, как указал суд, в случае начисления процентов за несвоевременный возврат НДС данное положение не применяется. Пункт 10 статьи 176 НК РФ является специальной нормой по отношению к пункту 6 статьи 6.1 НК РФ. В нем прямо указан день, с которого начинает течь срок - это 12 день после завершения камеральной проверки, по результатам которой вынесено решение. При определении данного срока учитываются все дни, в том числе праздничные и выходные.

Таким образом, судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Заключение

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ:

налогоплательщики;

объект налогообложения;

налогооблагаемая база;

налоговый период;

налоговые ставки;

порядок исчисления налога;

налоговые льготы.

Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

счет-фактура;

книга покупок;

книга продаж;

корректировочный счет-фактура;

журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур;

дополнительный лист книги покупок;

дополнительный лист книги продаж;

налоговая декларация по НДС;

уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии.

Основными из них являются: счет-фактура и налоговая декларация - именно на их основании НДС принимается к вычету (также требуются первичные документы при принятии товаров, работ, услуг к учету).

Бухгалтерский учет НДС тесно связан с налоговым, что находит своё отражение также и в применении норм налогового законодательства в бухгалтерском учете.

Судебная практика по учету НДС и принятию сумм налога к вычету различна, что свидетельствует о нередком различии в трактовании норм закона, как самими налогоплательщиками, так и налоговыми органами.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что цель выполнения данной курсовой работы была достигнута, а задачи выполнены. Определены основные элементы налога, названы условия для обложения налогом, для принятия его сумм к вычету, а также для получения льгот по налогу на добавленную стоимость.

Предметом исследования являлся налог на добавленную стоимость, и был рассмотрен в необходимом для раскрытия темы объеме.

Из арбитражной практики, рассмотренной в курсовой работе, можно сделать вывод о том, что в настоящее время налогоплательщики и налоговые органы не могут придти к соглашению по некоторым вопросам исчисления НДС и принятия налога к вычету, что является не удивительным, в связи с разной целью данных участников налоговых отношений.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями от 30 декабря 2012 г.).

Цибизова О.Ф. Определение места реализации товаров (работ, услуг) в целях применения НДС // Налоговый вестник. 2011.

4. Петрова Г.В. Порядок возврата из бюджета налога на добавленную стоимость // Право и Экономика. №5.200. С. 76.

5. Лермонтов Ю.М. Результаты и перспективы реформирования налога на добавленную стоимость // Бухгалтерский вестник, №5, 2009

Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. - М.: Бератор - Пресс, 2009.

Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Юнити, 2011.

. «Налог на добавленную стоимость» Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению. М: 2012 г.

Учет НДС в 2017 году , его методика, общие подходы, законодательные ограничения в целом не изменятся в сравнении с 2016 годом. В то же время обилие постоянно появляющихся разъяснений, судебных постановлений, да и просто корректировок положений кодекса не позволяет сказать, что его процедуры и правила остаются стабильными.

Для чего ведется налоговый учет по НДС

Под термином «налоговый учет» принято понимать исполнение хозяйствующим субъектом требований п. 1 ст. 23 НК РФ по обеспечению отражения, накопления в отдельных регистрах информации о доходах, затратах, а также объектах, включаемых в базу по уплате того или иного налога, в случаях, когда это предусмотрено действующим законодательством. Четких, единых критериев организации налогового учета правовыми актами не предусмотрено, есть только некоторые правила учета тех или иных операций для каждого конкретного налога. В связи с этим компании самостоятельно определяют методологию учета на практике и закрепляют ее в учетной политике.

В качестве основных элементов налогового учета по НДС можно выделить:

• оформление журнала выписанных и полученных счетов-фактур в рамках посреднических контрактов, операций по застройке и осуществлению сопровождения грузов на основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ;
• регистрацию счетов-фактур в книге покупок и продаж, в том числе и субъектами, не подпадающими под действие НДС;
• раздельный учет сумм, к которым применяется разный процент налога;
• обособленное оприходование сумм входного НДС;
• выделение налога по осуществленным предоплатам;
• отдельный учет налога по приходным документам в зависимости от наличия подпадающих и не подпадающих под НДС операций;
• раздельный учет налога к возмещению от НДС с полученных предоплат.

В качестве основных документов, устанавливающих параметры реализации названных элементов, выступают налоговая и бухгалтерская политика учета в компании.

Сложности в случаях отнесения налога на добавленную стоимость на расходы

В определенных обстоятельствах законодательство предписывает вести учет НДС в составе расходов по налогу на прибыль. Однако ввиду возможности разночтения в ряде моментов, регламентирующих подобные процедуры, нередко возникают споры с налоговыми органами. Что же чаще всего становится предметом разногласий? Таких моментов несколько:

• Налог по объектам, внесенным в качестве доли в уставный капитал компании и проданными впоследствии. Так, фирма может приобрести внеоборотный актив, принять налог к возмещению, затем направить это имущество в качестве вклада в капитал дочерней компании с одновременным восстановлением суммы НДС. После этого вновь образованная фирма реализует полученный актив. Если головная организация при этом включит восстановленный налог в расходы, вопросы со стороны проверяющих гарантированы.

На это указывает, в частности, письмо ФНС РФ от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@. Его содержание сводится к тому, что если восстановленный головной компанией НДС принимается к возмещению дочерней компанией, то у соучредителя нет оснований для отнесения суммы налога на затраты. Специалистов ФНС поддержал и Минфин РФ в своем письме от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228.

• Налог по приобретенным ценностям компаний на упрощенке, предназначенным для последующей реализации. Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.17 стоимость товаров включается в состав затрат по мере их реализации. Что касается НДС, то, по мнению проверяющих, порядок включения налога в расходы, должен соответствовать порядку признания расходов, относящихся к стоимости самих товаров. Таким образом, НДС можно отнести на затраты лишь после реализации товаров. Эта позиция была изложена в письме Минфина РФ от 17.02.2014 № 03-11-09/6275, с ней согласились и судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10.
• НДС в случае смены режима обложения налогами с общего на упрощенный. Например, фирма, уплачивающая все налоги по обычной системе, приобретает внеоборотный актив, принимает НДС к учету и возмещает его. В случае последующего перехода на упрощенную систему НДС, естественно, восстанавливается, и у упрощенца может возникнуть мысль списать налог на расходы по УСН. Однако налоговики четко указывают, что принятый к вычету налог нужно восстановить в последнем налоговом периоде до перехода на УСН. Идентичный взгляд изложен в письме Минфина РФ от 18.04.2011 № 03-07-11/97. То есть восстановленный налог попадает в расходы, но не по упрощенке, а по налогу на прибыль.

Как вести учет в целях применения вычета по НДС

С 2015 года компании имеют право сами решать, когда им предъявлять к вычету НДС по ценностям, документы по которым поступили после окончания налогового периода, но до дня передачи декларации в налоговую инспекцию. При этом доступно 3 подхода к решению данного вопроса:

• принятие к вычету налога в том квартале, когда была совершена покупка;
• принятие НДС к вычету (с одновременным отражением в книге покупок) в том периоде, когда документы дошли до адресата;
• применение права на вычет в течение последующих 3 лет с момента совершения сделки.

В ситуации, когда счет-фактура получен после сдачи декларации, допускается 2 варианта решения вопроса:

• включение налога в книгу покупок того периода, когда счет-фактура оказался на руках налогоплательщика;
• применение вычета в более позднем периоде в пределах 3 лет.

Как определяется срок, в течение которого можно заявить НДС к вычету

Отправной точкой для возможности принять НДС к вычету служит день оприходования ценностей налогоплательщиком. В последующие 3 года можно внести суммы налога в книгу покупок и сдать отчетность по НДС с учетом таких сумм, заявленных к вычету. Данное положение закреплено в НК РФ (п. 1.1 ст. 172), а ранее было подтверждено решениями арбитражных судов, в частности в определении ВС РФ от 08.12.2014 № 305-КГ14-5462.

Пример

Компания приобрела товар 10 марта 2017 года и поставила его на учет по счету 41, при этом надлежаще оформленный счет-фактура есть в наличии. В этом случае разрешенный срок для принятия НДС к вычету завершится 10 марта 2020 года. Реализовать свое законное право на вычет можно будет с 1-го квартала 2017 по 4-й квартал 2019 года.

ВАЖНО! В приведенном примере заявлять налог к вычету после 4-го квартала 2019 года лучше не стоит, поскольку возникают риски того, что инспекторы посчитают подобный вычет неправомерным.

Что делать в ситуации, когда покупатель товаров получает исправленный счет-фактуру или корректировочный? От какого момента начинается отсчет 3 лет, в течение которых доступен вычет? В случае получения исправленного документа срок в 3 года целесообразнее начинать отсчитывать не от даты получения счета-фактуры, а от дня постановки ценностей по нему на учет. Налогоплательщика это обезопасит от конфликтов с контролерами, поскольку он будет действовать в рамках п. 1 и п. 1.1 ст. 172 НК РФ.

А вот по корректировочным счетам-фактурам есть маленький нюанс: в ст. 172 предусмотрен п. 10, где определено, что вычет по НДС с суммы разницы, на которую был создан корректировочный документ, можно заявить не позднее 3 лет с момента выписки последнего.

***

Налоговый учет НДС помогает корректно определить объект обложения налогом и точно определить налог к уплате по различным ставкам, его сумму к возмещению, а также суммы операций, не подпадающих под него, или те, к которым можно применить льготы. При этом для практической реализации учета уже существуют специфические виды регистров: книга покупок и книга продаж, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур.

В то же время, как и в любой отрасли законодательства, в области принятия к учету НДС существует много спорных моментов, а также фактов, допускающих двоякое толкование. Как поступить в подобных случаях, компания решает сама. Но нужно иметь в виду, что законность решений, принимаемых вразрез с разъяснениями ФНС или Минфина РФ, возможно, придется доказывать в суде.

Также необходимо учитывать, что период, когда разрешено применить возмещение по НДС, составляет 3 года и обычно отсчитывается со дня оприходования ценностей. Таким образом, есть шанс опоздать с реализацией своего законного права и нужно быть предельно аккуратными при переносе срока вычетов по НДС.

Данный уровень налогового учета более сложен, посколь­ку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

· журналы полученных счетов-фактур;

· журналы выданных счетов-фактур;

· книги покупок;

· книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных нало­гового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС).

В аналитических реги­страх налогового учета данные налогового учета из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция, оформленная первичным документом налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных но­сителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставлен­ных счетов-фактур: полученные в журнале полученных счетов-фак­тур, а выставленные в журнале выставленных счетов-фактур. Роль этих документов заключается в регистрации первичных документов налогового учета (счетов-фактур). Учет в журналах полученных и выставленных счетов-фактур не влияет на расчет сумм НДС.

Далее при наступлении определенных условий, сформулиро­ванных в налоговом законодательстве (например, оплата товаров (работ, услуг)), зарегистрированные в журналах данные счетов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам в книгу продаж. В книге покупок или книге про­даж происходит регистрация не только счета-фактуры как доку­мента налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. При этом суммы НДС группируются в зависимо­сти от ставок, по которым облагаются операции, отраженные в ре­гистрируемом счете-фактуре (10 процентов, 18 процентов, 0 про­центов, освобождаемые от налога).

Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм нало­га в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж - это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок - сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

Форма журналов полученных и выставленных счетов-фактур налоговым законодательством не установлена, что означает неко­торую свободу действий для налогоплательщика в ее выборе.

НДС исчисляется на основе данных налоговых регистров, составляющих второй уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происходит накопление, обобщение и систематизация данных учета по объектам налогооб­ложения НДС в разрезе групп операций, облагаемых по разным ставкам. Данные налогового учета, полученные из первичных учет­ных документов, регистрируются в аналитических налоговых реги­страх по НДС.

Третий уровень налогового учета по НДС.

На этом уровне налогового учета на основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налоговая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период. Действующее налоговое законодательство обязывает составлять 2 налоговые декларации по НДС: налоговую декларацию по НДС и налоговую декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов. В первую налоговую декларацию попадают данные налогового учета по налогообложению операций по ставкам 10 и 18 процентов, а во вторую данные налогового учета по налогообложению операций о ставке 0 процентов.

Формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок их заполнения разра­батывались и утверждались приказами МНС России, а после преобразования налоговой службы в ФНС России приказами Минфина РФ.

Таким образом, сумма НДС к уплате в бюджет исчисляется в налоговой декларации, составляющей третий уровень системы налогового учета. На этом уровне системы налогового учета происхо­дит расчет налоговой базы и сумм самого НДС, при этом расчетные показатели для расчета налога берутся из аналитических регистров налогового учета.

Практическая часть

Задача 1

Затраты промышленного предприятия (без НДС) на приобретение материалов составили 200 тыс. руб. В результате запуска в производство этого материала предприятие выпустило и реализовало торговому предприятию товары на сумму 600 тыс. руб. (без НДС).

Определить сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по данной операции. (Ставка НДС - 18%).

Решение:

1. Определяем налоговую базу для исчисления НДС (сумму НДС, предъявленную покупателю и оплаченную им):600"000 * 18% = 108"000 руб.

2. Определяем налоговый вычет (сумму НДС, уплаченную поставщику):

200"000 * 18% = 36"000 руб.

3. Определяем сумму НДС подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 108"000 - 36"000 = 72"000 руб.

Задача 2

Торговое предприятие, исходя из конъюнктуры рынка, продаст товары, купленные у промышленного предприятия за 708 тыс. руб. (с учётом НДС), конечному покупателю за 944 тыс. руб., включая НДС.

Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет торговым предприятием по данной операции. (Ставка НДС – 18%).

Решение:

1. Определяем сумму НДС, полученную розничным предприятием от конечного покупателя: 944"000 * 18% / 118% = 144"000руб.

2. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную поставщику): 708"000 * 18% / 118% = 108"000уб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 144"000 - 108"000 = 36"000 руб.

Задача 3

Посредническая организация купила товар на 236 тыс. руб. (с учётом НДС), а продала его за 350 тыс. руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Определить сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции. (Ставка НДС - 18%).

Решение:

Данная задача решается аналогично предыдущим задачам, за исключением того, что сумма выручки от продажи дана без учёта НДС, в то время как сумма приобретенного товара приведена с учетом налога. Следовательно, для определения суммы налога на добавленную стоимость по эти операциям требуется применять соответственно как ставку 18%, так и расчётную ставку 18%/118% соответственно.

1. Определяем сумму НДС, полученную предприятием от покупателя: 350"000 * 18% = 63"000 руб.

2. Определяем сумму налогового вычета (сумму НДС, уплаченную поставщику): 236"000 * 18% / 118% = 36"000 руб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операции купле-продаже: 63"000 - 36"000 = 27"000 руб.

Задача 4

Предприятие приобрело сырье, материалы и получило платные услуги производственного характера на сумму 118 млн. руб., с учетом НДС. Помимо этого оплачены выполненные исполнителем работы по ремонту оборудования, используемого в производственном процессе, на сумму 10 млн. руб. без НДС, так как организация - исполнитель освобождена от налогообложения. Выручка от продажи произведенной продукции (без НДС) составила 200 млн. руб.

Какова сумма налога на добавленную стоимость (ставка НДС - 18%), подлежащего уплате в бюджет? Какова валовая прибыль и сумма налога на прибыль (ставка налога 20%) с величины валовой прибыли?

Решение:

1. Определяем величину налоговой базы по НДС – выручку от продажи продукции, далее определяем сумму НДС, полученную предприятием от покупателя: 200"000"000 * 18% = 36"000"000 руб.

2. Для определения размера налогового вычета, следует определить сумму налога, которая фактически была оплачена поставщикам товарно-материальных ценностей, работ, услуг.

1) Определяем сумму налога, уплаченного поставщику и содержащуюся в стоимости сырья, материалов и платных услуг производственного характера: 118"000"000 * 18% / 118% =18"000"000 руб.

2) принимая во внимание, что организация исполнитель работ по ремонту оборудования, используемого в производственном процессе, освобождена от налогообложения НДС (переведена на упрощенную систему налогообложения, является плательщиком единого налога на вмененный доход), НДС не предъявлялся и не уплачивался.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по данной операции: 36"000"000 - 18"000"000 = 18"000"000 руб.

4. Определяем себестоимость проданной продукции без НДС (расходы по производству и реализации продукции):

(118"000"000 – 18"000"000) + 10"000"000 = 110"000"000 руб.

5. Определяем сумму валовой прибыли (выручка от реализации, уменьшенная на величину расходов по производству и реализации продукции): 200"000"000 - 110"000"000 = 90"000"000 руб.

6. Определяем сумму налога на прибыль с величины валовой прибыли (прибыли от реализации): 90"000"000 * 20% = 18"000"000 руб.

При решении данной задачи следует обратить внимание, на следующую особенность порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимостью. Если к понятию налога на добавленную стоимость подойти буквально, то следовало бы применять действующую ставку НДС (18%) к величине добавленной стоимости (90 млн. руб.) и уплатить лишь 16,2 млн. рублей.

Однако парадокс разрешается таким образом, что государство, освобождая какого-либо из налогоплательщиков от уплаты НДС, фактически перелагает соответствующую величину налога на следующего участника производственной цепочки. В рассматриваемом случае наше предприятие, приобретая для своего промежуточного потребления работы у организации, освобожденной от НДС, и находясь на следующей стадии производственного цикла, вносит НДС за предыдущего налогоплательщика.

Задача 5

Предприятие получило выручку от продажи продукции 3"540"000 руб. с учётом НДС - 18%. Себестоимость данной продукции составила 2"360"000 руб. с учётом НДС - 18%. Кроме того, предприятие получило выручку от продажи продовольственных товаров в сумме 1"650"000 руб. с учётом НДС - 10%. Покупная стоимость проданных продовольственных товаров составила 1 "100"000 руб. с учётом НДС - 10%.

Какова величина подлежащих уплате в бюджет налога на добавленную стоимость и налога на прибыль (ставка налога - 20%)?

Решение:

Определяем сумму НДС, полученную предприятием от покупателя:

а) по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% 3"540"000 * 18% / 118% = 540"000 руб.

б) по операциям, облагаемым НДС по ставке 10% 1"650"000 * 10% / 110% = 150"000 руб.

в) итого сумма НДС, полученная предприятием от покупателей: 540"000 руб. + 150"000 руб. = 690"000 руб.

Определяем налоговый вычет (сумму НДС, уплаченного поставщикам):

а) по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% 2"360"000 * 18% / 118% = 360"000 руб.

б) по операциям, облагаемым НДС по ставке 10% 1"100"000 * 10% / 110% = 100"000 руб.

в) итого сумма НДС, уплаченная предприятием поставщикам:

360"000 руб. + 100"000 руб. = 460"000 руб.

3. Определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по перечисленным операциям: 690"000" - 460"000 = 230"000 руб.

4. Определяем сумму выручки от продажи товаров и продукции без НДС:

(3"540"000-540"000) + (1"650"000-150"000) = 3"000"000 + 1"500"000 = 4"500"000 руб.

5. Определяем величину расходов по производству и реализации проданных товаров и продукции без НДС: (2"360"000-360"000) + (1"100"000-100"000) = 2"000"000 + 1"000"000 = 3"000"000 руб.

6. Определяем прибыль от продаж (разница между величиной выручки от реализации и расходами на производство и реализацию продукции).

4"500"000 - 3"000"0000 = 1 "500"000 руб.

7. Определяем сумму налога на прибыль, фактически подлежащую уплате в бюджет по ставке 20%: 1"500"000 * 20% = 300"000 руб.

Задача 6

Предприятие осуществляет строительство нового административного здания для последующего размещения в нем аппарата управления предприятия. Для целей возведения здания были приобретены материальные ресурсы, необходимые для строительных работ, а также оборудование. Материалы, использованные в строительстве, были приобретены в январе 2010 год на общую сумму 4’720’000 руб. (включая НДС по ставке 18%), а также в январе 2010г. было приобретено оборудование, учтенное в смете стройки, стоимость которого составляло 10’000’000 руб. без НДС.

Кроме того, в декабре 2009 года, часть оборудования была приобретена на основании импортных контрактов и проведена таможенная очистка. Стоимость импортированного оборудования составляла US $266.667. (курс 1 US $ составляет 30руб. за 1$).

Строительно-монтажные работы произведены собственными силами, расходы на выплату заработной платы работникам, занятым на этих работах, составили 12’000’000 руб. Одновременно в январе были приобретены и услуги субподрядчика на сумму 18’000’000 руб. (без НДС). Объект принят в эксплуатацию 31 января 2010 года.

Определить сумму НДС, уплаченного при таможенной очистке оборудования в декабре 2009 году, сумму НДС, начисляемую при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также сумму НДС, принимаемую к вычету при введении объекта в эксплуатацию?

Решение

1. Определяем стоимость импортированного оборудования 266’667 * 30 = 8’000’000 руб.

2. Определяем сумму НДС, подлежащего начислению и уплате при таможенной очистке 8’000’000 * 20% = 1’600’000 руб.

3. Выделим величину НДС из стоимости приобретенных материалов 4’720’000 * 18%/118% = 720’000 руб.

4. Определяем величину расходов по закупке материалов (без НДС)

4’720’000 – 720’000 = 4’000’000 руб.

5. Определяем сумму НДС по оборудованию, учтенному в смете строек

10’000’000 * 18% = 1’800’000 руб.

6. Определяем сумму НДС по услугам субподрядной организации

18’000’000 * 18% = 3’240’000 руб.

7. Определяем общую величину расходов понесенных предприятием

8. 4’000’000 + 10’000’000 +8’000’000 + 12’000’000 + 18’000’000 = 52’000’000 руб.

9. Начисляем сумму НДС при вводе административного здания в эксплуатацию 52’000’000 * 18% = 9’360’000 руб.

10. Определяем сумму НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, уплаченную поставщикам 720’000 + 1’800’000 + 3’240’000 = 5’760’000 руб.

11. Определяем сумму НДС, принимаемую к вычету при принятии объекта в эксплуатацию 5’400’000 + 1’600’000+ 9’360’000 = 16’720’000 руб.

Задача 7

Горнодобывающее предприятие в январе 2010 году получило выручку от продажи 140 тыс. тонн каменного угля по цене 950 руб./тн (без НДС). Величина расходов на производство и реализацию продукции составила 93’000 тыс. руб., в том числе материальные расходы без учета НДС 80’000 тыс. руб., заработная плата работников, занятых на производстве, составила 13’000 тыс. руб.

Полученная прибыль была инвестирована в закупку импортного оборудования (горная крепь), ввезенного на таможенную территорию РФ в декабре 2009г., стоимостью 600 тыс. долл. США (курс доллара США на дату ввоза 30 руб./долл.США) Монтаж оборудования и строительство объекта завершенного капитальным строительством (шахтный ствол) произведен собственными силами, при этом материальные расходы (без учета НДС по ставке 18%), понесенные в январе 2010г. составили 30’000 тыс.руб., заработная плата монтажных рабочих составила в этом периоде 22’000 тыс.руб.

Определить валовую прибыль, сумму налога на прибыль за январь 2010г. (ставка НДС 20%), сумму НДС, начисленного по операциям реализации в январе 2010г., сумму НДС, подлежащую вычету в 2010 году, сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в 2009г. и в 2010г.

Решение

Определяем величину выручки от реализации в январе 2010г.: 140’000 * 950 = 133’000’000 руб.

Определяем валовую прибыль от реализации за январь 2010г.: 133’000’000 – 93’000’000 = 40’000’000 руб.

Определяем величину налога на прибыль за январь 2010г. по расчетной ставке: 40’000’000 * 20% = 8’000’000 руб.

Определяем сумму НДС, предъявленную (начисленную) покупателям по операциям реализации в январе 2010г.: 133’000’000 * 18% = 23’940’000 руб.

Определяем сумму НДС, уплаченную поставщикам материальных ресурсов при производстве реализованной продукции в 2010г.: 80’000’000 * 18% = 14’400’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую внесению в бюджет по операциям реализации продукции в январе 2010г. 23’940’000 –14’400’000 = 9’540’000 руб.

Определяем, сумму НДС, исчисленную при таможенной очистке ввезенного оборудования и уплаченную на бюджетные счета таможенных органов в декабре 2009г.: 600’000 * 30 * 18% = 3’240’000 руб.

Определяем сумму налоговых вычетов по оплаченным материальным ресурсам, понесенным при строительстве объекта завершенного капитальным строительством: 30’000’000 * 18% = 5’400’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую начислению при выполнении строительно-монтажных работ:

а) определяется стоимость инвентарного объекта:

600’000 * 30 + 30’000’000 + 22’000’000 = 70’000’000 руб.

б) определяется сумма НДС, подлежащая начислению при вводе объекта завершенного капитального строительства в эксплуатацию:

70’000’000 * 18% = 12’600’000 руб.

Определяем общую сумму налоговых вычетов, подлежащих возмещению при вводе в эксплуатацию объекта завершенного капитальным строительством при условии выполнения строительно-монтажных работ собственными силами:

3’240’000 + 5’400’000 + 12’600’000 = 21’240’000 руб.

Определяем сумму НДС к начислению по финансово-хозяйственной деятельности предприятия в январе 2010г.:

23’940’000 + 12’600’000 = 36’540’000 руб.

Определяем общую суму налоговых вычетов по НДС в части финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2010г.:

14’400’000 + 21’240’000 = 35’640’000 руб.

Всего сумма НДС, подлежащая уплате по результатам финансово-хозяйственной деятельности предприятия в 2010 году:

36’540’000 – 35’640’000 = 900’000 руб.

Задача 8

Организацией в декабре 2009 года реализованы товары стоимостью 6’000’000 руб. (без НДС), сумма входного налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ресурсов, работ, услуг за этот период, составляла 1’400’000 руб.

Кроме того, в декабре 2009 года был также получен аванс в счет предстоящих поставок в размере 2’400’000 руб.

В январе 2010 года, реализация товаров работ услуг, составляла 4’500’000, в том числе в реализацию были зачтены ранее полученные авансы. Сумма входного налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам в январе 2010 года, составила 300’000 руб. Одновременно, в январе 2010 года был также получен аванс в сумме 2’360’000 руб.

Определить НДС за декабрь 2009 года, январь 2010 года?

Решение

Определяем сумму НДС, подлежащую начислению с аванса, поступившего в декабре 2009 года в счет предстоящих поставок 2’400’000 * 18% /118% = 366’000 руб.

Определяем сумму НДС по операциям реализации за декабрь 2009 года 6’000’000 * 18 % = 1’080’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую уплате по итогам декабря 2009 года

1’080’000 + 366’000 – 1’400’000 = 46’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую начислению с аванса, поступившего в январе 2010 года в счет предстоящих поставок 2’360’000 * 18% /118% = 360’000 руб.

Определяем сумму НДС по операциям реализации за январь 2010 года 4’500’000 * 18 % = 810’000 руб.

Определяем сумму НДС, подлежащую уплате по итогам января 2010 года 810’000 + 360’000 – 300’000 – 400’000 = 470’000 руб.

Задача 9

Организация в апреле 2010 года закупила коксующийся уголь в размере 25.000 тн по цене 800 руб./тн для последующего экспорта за пределы территории РФ. Величина железнодорожного тарифа, уплаченная перевозчику до порта, включая стоимость погрузочно-разгрузочные работы до борта судна в порту погрузки, а также страхование груза составила при его транспортировке по территории РФ - 180 руб./тн (момент помещения товара под режим экспорта – пересечение борта судна). Сумма общехозяйственных расходов, понесенных организацией, составляет 4’720’000 руб. (включая НДС по ставке 18%). Кроме того, в течение апреля 2010 года работникам предприятия была выплачена заработная плата в сумме 1’500’000 руб.

Оплата, полученная от иностранного покупателя на условиях FOB (порт погрузки) в апреле 2010 года, составила 45 у.е. за 1тн (1 у.е. – 30 руб.).

Определить сумму НДС, подлежащую возмещению по экспортной операции, валовую прибыль, налог на прибыль (ставка 20%).

Решение

1. определяем стоимость закупленного у поставщика угля 25’000 * 800 = 20’000’000 руб.

2. определяем сумму НДС, уплаченную поставщику 20’000’000 * 18% = 3’600’000 руб.

3. определяем стоимость транспортной услуги (включая работы по перевалке на борт судна и страхованию), предоставленной перевозчиком 25’000 * 180 = 4’500’000 руб.

4. определяем сумму НДС, уплаченную перевозчику за предоставленную услугу 4’500’000 * 18% = 810’000 руб.

5. определяем сумм НДС, содержащуюся в сумме общехозяйственных расходов 4’720’000 * 18% / 118% = 720’000 руб.

6. определяем сумму общехозяйственных расходов (без НДС), понесенных организацией в апреле 2010 года 4’720’000 – 720’000 = 4’000’000 руб.

7. определяем общую величину расходов, понесенных организацией в апреле 2010 года 20’000’000 + 4’500’000 + 4’000’000 + 1’500’000 = 30’000’000 руб.

8. определяем контрактную стоимость реализованного угля, экспортированного за пределы территории РФ 25’000 * 45 * 30 = 33’750’000 руб.

9. определяем валовую прибыль от реализации коксующегося угля, вывезенного за пределы территории РФ в режиме экспорта 33’750’000 – 30’000’000 = 3’750’000 руб.

10. определяем величину налога на прибыль 3’750’000 * 20% = 750’000 руб.

11. определяем сумму НДС, подлежащего возмещению по результатам финансово-хозяйственной деятельности за апрель 2010 года 3’600’000 + 750’000 + 720’000 = 5’070’000 руб.

Задача 10

Организация в январе 2010 года приобрела в собственность для последующей перепродажи 20.000 тыс. тн коксующегося угля по закупочной цене (без НДС) у поставщика 900 руб. за 1 тн. Стоимость транспортировки (без НДС) до пункта «А», расположенного на территории Российской Федерации составила 250 руб/тн.

В пункте «А» 10 тыс. тн угля были реализованы по цене 1’400 руб./тн. Оставшиеся 10’000 тыс. тн угля, были помещены под таможенный режим экспорта и направлены в пункт «В» (территория Словакии, приграничный пункт с Украиной), где были реализованы иностранному покупателю по цене US $50 за 1 тн. (1 долл. США – 30 руб.).

Стоимость транспортировки от пункта «А» до пункта «В» составила 100руб./1тн по территории РФ (НДС не облагается) + US $4 за 1 тн по территории Украины (стоимость услуг украинского перевозчика НДС не облагается).

Общехозяйственные расходы предприятия (включая НДС) составили 990 тыс. руб., в том числе 400 тыс. руб. заработная плата.

Оплата иностранного покупателя была произведена в декабре 2009 года – аванс в размере 60% от стоимости предстоящей поставки и в январе 2010 года – оставшиеся 40% от стоимости сделки.

Определить: сумму НДС за декабрь, сумму НДС за январь, валовую прибыль по операции, налог на прибыль (ставка 20%).

Решение

1) определяем контрактную стоимость реализации угля иностранному покупателю 10’000 * 50 * 30 = 15’000’000 руб.

2) определяем сумму полученного в декабре 2009 года аванса от иностранного покупателя 15’000’000 * 60 % = 9’000’000 руб.

3) определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за декабрь 2009 года (НДС с авансов полученных от покупателей) 9’000’000 * 18% /118% = 1’372 881 руб.

4) определяем стоимость закупленного угля у поставщика (без НДС) 20’000 * 900 = 18’000’000 руб.

5) определяем сумму НДС, уплаченную поставщику 18’000’000 * 18% = 3’240’000 руб.

6) определяем стоимость транспортировки угля до пункта «А» 20’000 * 250 = 5’000’000 руб.

7) определяем сумму НДС, уплаченную транспортной организации за перевозку угля до пункта «А» 5’000’000 * 18% = 900’000 руб.

8) определяем сумму НДС, содержащуюся в общем объеме общехозяйственных расходов (990’000 – 400’000) * 18% /118% = 90’000 руб.

9) определяем общую сумму НДС, уплаченную поставщикам на внутреннем рынке

10) 3’240’000 + 900’000 + 90’000 = 4’230’000 руб.

11) распределяем сумму уплаченного поставщикам НДС в зависимости от доли экспортных поставок в общем объеме поставок

12) 10’000 / 20’000 = 50% (экспорт),

13) 10’000 / 20’000 = 50% (внутренний рынок)

14) 4’230’000 * 50% = 2’115’000 руб. (экспорт)

15) 4’230’000 * 50% = 2’115’000 руб. (внутренний рынок)

16) определяем выручку от реализации на внутреннем рынке 10’000 * 1’400 = 14’000’000 руб.

17) определяем сумму НДС, получаемую от покупателя на внутреннем рынке 14’000’000 * 18% = 2’520’000 руб.

18) определяем сумму НДС к уплате за на внутреннем рынке за январь 2010 года 2’520’000 – 2’115’000 = 405’000 руб.

19) определяем стоимость услуги по перевозке из пункта А в пункт Б

20) а) в части территории РФ 10’000 * 100 = 1’000’000 руб., НДС не облагается

21) б) в части стоимости услуги, оплаченной украинскому транспортировщику 10’000 * 4 * 30 = 1’2000’000 руб., НДС не облагается

22) определяем общую сумму НДС, подлежащего возмещению по экспортным поставкам (с учетом НДС, уплаченного с авансов полученных) 2’115’000 + 1’500’000 = 3’615’000 руб.

23) определяем общую выручку от реализации от операций на внутреннем и внешнем рынках 14’000’000 + 15’000’000 = 29’000’000 руб.

24) определяем общую сумму затрат по операциям реализации на внутреннем и внешнем рынке 18’000’000 + 5’000’000 + 900’000 + 1’000’000 + 1’200’000 = 26’100’000 руб.

25) определяем валовую прибыль от указанных операций по реализации угля 29’000’000 – 26’1000’000 = 2’900’000 руб.

26) определяем сумму налога на прибыль 2’900’000 * 20% = 580’000 руб.

Задача 11

Организация «А» в сентябре 2010 года (ставка НДС – 18%) прибрела 500 единиц товара (счетчиков Гегера) на основании договора купли-продажи у организации «В» (производителя данного товара) по цене 2000 руб. (без НДС) за счетчик и передала этот товар организации «С» на условиях договора комиссии. В соответствии с договором комиссии организация «С» (Комитент) обязуется осуществить реализацию данного товара, принадлежащего организации А (Комиссионер), на внутреннем рынке за комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости реализованного товара, кроме того, организация «А» возмещает фактически понесенные расходы, связанные с транспортировкой, страхованием и иными расходами, предъявляемыми владельцу товара на основании отчета комиссионера.

На основании отчета комиссионера организация «С» осуществила реализацию 400 счетчиков по цене 3000 руб. (без НДС), 80 счетчиков по цене 3200 руб. (без НДС), 10 счетчиков (с выявленными дефектам) по цене 1800 руб. Оставшиеся 10 счетчиков были признаны некондиционными и возвращены владельцу товара. При этом, согласно отчету комиссионера, транспортные расходы составляли 120 тыс. руб. (без НДС), услуги по страхованию груза 25 тыс. руб. (НДС не облагается), расходы на выплату заработной платы, предъявленные Комиссионеру составляли 40 тыс. руб.

Определить валовую прибыль, НДС, подлежащий уплате в бюджет, налог на прибыль (по ставке 20%) у Комиссионера и Комитента?

Решение

1) определяем стоимость приобретенного товара организацией «А» у организации «В» (Поставщик) 500 * 2’000 = 1’000’000 руб.

2) определяем сумму НДС, уплаченного Поставщику 1’000’000 * 18% = 180’000 руб.

3) определяем сумму расходов, предъявляемых Комитенту 120’000 + 25’000 + 40’000 = 185’000 руб.

4) определяем сумму НДС, содержащуюся в расходах, предъявленных Комитенту 120’000 * 18% = 21’600 руб.

5) определяем стоимость реализованных покупателям Комиссионером товаров

1. 400 * 3’000 + 80 * 3’200 + 10 * 1’800 = 1’200’000 + 256’000 + 18’000 = 1’474’000

6) определяем сумму НДС, предъявленную Комиссионером покупателям 1’474’000 * 18% = 265’320 руб.

7) определяем сумму комиссионного вознаграждения Комиссионера, предъявленную Комитенту (валовой доход Комиссионера) 1’474’000 * 10% = 147’400 руб.

8) определяем сумму НДС, выставляемого Комитентом Комиссионеру с величины комиссионного вознаграждения (сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет Комиссиоером) 147’400 * 18% = 26’532 руб.

9) определяем налог на прибыль с валовой прибыли Комиссионера 147’400 * 20% = 29 480 руб.

10) определяем валовую прибыль Комитента 1’474’000 – 1’000’000 – 185’000 – 147’400 = 141’600 руб.

11) определяем налог на прибыль с валовой прибыли Комитента 141’600 * 20% = 28’320 руб.

12) определяем сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет Комитентом 265’320 – 180’000 – 21’600 – 26’532 = 37’188 руб.

Задача 12

Многопрофильное предприятие занимается различными видами деятельности. Сумма полученной выручки от реализации товаров, работ, услуг составила 10’000 тыс. руб.

№№ п/п	Выручка от реализации товаров, работ, услуг в разрезе операций	Выручка без НДС
	Медицинские услуги
	Реализация товаров на экспорт

Общая сумма налога, уплаченного поставщикам по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при производстве и реализации продукции (работ, услуг) составляет 1’000 тыс. руб.

Определить:

Решение

Данная задача решается путем составления таблицы, определения удельного веса выручки от реализации по каждой операции от общей суммы выручки от реализации, распределение суммы входного налога, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, работ, услуг в проценте, соответствующем удельному весу выручки от реализации данного вида деятельности, определению налоговой базы, начислению НДС по операциям, облагаемым НДС, выделению операций, по которым требуется подтверждать сумму заявленного НДС в установленном порядке, а также сумму НДС, включаемой в состав расходов по производству и реализации продукции, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по необлагаемым НДС операциям.

№№ п/п	Вид реализованного товара, работы, услуги	Выручка без НДС	Удельный вес выручки вида деятельности в общем объеме выручки	Ставка налогообложения	Сумма налога, предъявленного и полученного от покупателей	Сумма входного НДС, относящаяся к производств. деятельности	Сумма НДС, планируемая к вычету по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)	Сумма НДС, подлежащая возмещению по операциям, облагаемым по ставке 0%	Сумма НДС, подлежащая включению в состав расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг)	Сумма НДС к уплате по облагаемым операциям (за исключением ставки 0%)
	Услуги на территории РФ по сдаче объектов недвижимости в аренду		10,00%	18%
	Реализация продукции собственного производства (оборудование)		15,00%	18%
	Медицинские услуги, оказанные сторонним потребителям		8,00%	-
	Доходы от снабженческо-сбытовой деятельности, включая НДС		9,00%	18%/118%
	Выручка от оказанных услуг по выполнению поручения в рамках агентского договора, включая НДС		3,00%	18%/118%
	Выручка от оказанных услуг по выполнению договора на предоставление информационных услуг		10,00%	18%
	Предоставление услуг по выполнению типографских заказов продукции книжного ассортимента		12,00%	10%
	Реализация продукции детского ассортимента собственного изготовления		13,00%	10%
	Реализация товаров в режиме экспорта за пределы иерритории РФ		9,00%	0%
	Услуги, реализованные дипломатическим миссиям		4,00%	0%
	Услуги оказанные инопартнерам, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (выпуск бюллетеня и отчет о маркетинговом исследовании, проведенном на внешнем рынке)		7,00%	-
	Всего по операциям, произведенным в отчетном периоде		100,00%		1 063	1 000
	Всего сумма НДС к возмещению

Глава 2. Акцизы

Теоретическая часть

Акциз, наряду с НДС, в действующей системе налогов является налогом федеральным, косвенным. Правовое регулирование осуществляется главой 22 Налогового кодекса Российской Федерации которая была введена в действие с 1 января 2001 года. Отметим, что до принятия части второй Налогового кодекса РФ взимание акцизов регулировалось Законом РСФСР "Об акцизах", в который, впрочем, как и в действующий Налоговый кодекс РФ, регулярно вносились изменения и дополнения.

Основная функция акцизов - фискальная. В частности, согласно Феде­ральным законам Российской Федерации «О федеральном бюджете … » акцизы являются одним из основных источников доходов федерального бюджета РФ, поступле­ния от акцизов составляют более 3 % всех доходов федерального бюджета РФ.

В на­стоящее время порядок налогообложения акцизами регламентирует­ся следующими нормативными правовыми актами:

· гл. 22 «Акцизы» НК РФ;

· нормативными правовыми актами.

Налогоплательщики

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями следует понимать юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

Эффективность производства, обеспечение конкурентоспособности продукции непосредственно связаны с повышением качества учетной информации. Вопросы качества информации для учетных и налоговых целей приведены в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180. Одно из направлений формирования учетной информации, отвечающей современным требованиям хозяйственного механизма, - гармонизация бухгалтерского и налогового учета. Важнейшим условием реализации этого направления в процессе формирования учетной информации в целях налогообложения является соблюдение принципов и требований налогового законодательства. Рассмотрим пути гармонизации бухгалтерского и налогового учета .

Расчеты с бюджетом означают обязательства организации по уплате налогов, перечень которых устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н; далее - План счетов) предусматривается применение счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" по их видам. Выполнение этих рекомендаций возможно, если каждая организация разработает свои правила по аналитическому и синтетическому учету каждого вида налога, исходя из особенностей своей деятельности и общих требований, вытекающих из нормативных актов бухгалтерского учета и положений, установленных НК РФ.

Так, учетная политика организации включает рабочий план счетов, который отражает систему синтетических счетов, субсчетов первого и второго порядка, их назначение, порядок использования в зависимости от специфики функционирования организации, потребностей в уровне детализации с целью обеспечения нужных для обоснования расчетов с бюджетом данных. Например, Планом счетов для учета налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям используется счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", к которому открываются субсчета:

1) "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

2) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

3) "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам".

Но перечисленные субсчета могут и не удовлетворить требования отдельных организаций в получении информации об НДС, поскольку круг операций, подлежащих обложению НДС, у них шире, чем предлагается Планом счетов. Кроме того, даже информация по предлагаемым субсчетам может быть получена только при условии применения одинаковых ставок НДС. Если же организация применяет различные ставки НДС (10, 18%), то требуется разработка специальных субсчетов второго порядка к названным выше субсчетам.

Из этого следует, что первое общее правило учета НДС заключается в разработке рабочего плана счетов , исходя из особенностей формирования налоговой базы организации.

Операции, облагаемые налогом, должны оформляться первичным документом. Однако по НДС особое значение имеют полнота, правильность и своевременность заполнения первичных документов. Это объясняется необходимостью учета обязательств перед бюджетом в установленные НК РФ сроки, нарушение которых вызывает неточности в определении налогооблагаемой базы, суммы начисленного налога. Так, реализация экспортного товара, проданного за пределами России без обязательства о его ввозе обратно, считается экспортной операцией, если оформлен полный пакет документов, требуемый для обоснования ставки НДС 0%. Указанный пакет документов включает:

1) контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным партнером;

2) выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя;

3) таможенную декларацию (ее копию) установленной формы.

Таможенная декларация является документом, в котором содержатся точные сведения о товарах, их таможенном режиме и другие сведения, необходимые для таможенных целей. В таможенной декларации должны быть отметки:

Российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта;

Российского таможенного органа (пограничного таможенного органа), деятельность которого осуществляется в регионе пункта пропуска товара с целью вывоза его за пределы таможенной территории Российской Федерации;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Если по истечении 270 календарных дней организация не представила нужные документы, то датой реализации считается дата отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю согласно НК РФ (ст. 167). Другими словами, организация не подтвердила реальный экспорт и она должна заплатить НДС. Во-первых, начисляется НДС от всей выручки от продаж товаров по той ставке (10, 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России; во-вторых, принимается к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию этих товаров.

Доходы и расходы организации также должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Каждая организация разрабатывает график документооборота в целях обеспечения достоверности информации о налогооблагаемой базе по причитающимся суммам НДС. Основное назначение графика документооборота заключается в разработке порядка движения первичных документов организации (создание документов или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив).

По нашему мнению, в содержательной части учетной политики нецелесообразно предусматривать график документооборота, поскольку в течение отчетного года возможно его изменение. Поэтому в учетной политике достаточно ограничиться пунктом такого содержания: "Документирование хозяйственных операций осуществляется в соответствии с графиком документооборота, который утверждается отдельным приказом руководителя организации".

График документооборота содержит:

Наименование первичного документа;

Порядок оформления (обработки) документа - выписка, утверждение, срок оформления (обработки);

Порядок оформления (обработки) документа - кому, сроки, ответственные;

Порядок учета в структурном подразделении бухгалтерской службы.

В любом случае организация бухгалтерского учета предполагает наличие в графике документооборота следующих аспектов:

Для каждой операции (например, оприходование товаров, оказание услуг, работ) установить перечень документов, на основе которых данная операция оформляется. К ним могут относиться документы, как предусмотренные законодательством, так и составляемые для облегчения расчетов по налогам;

Для каждого документа необходимо указать количество составляемых экземпляров;

Для каждого документа назначается исполнитель, ответственный за создание документа, за его получение от контрагента;

Для каждого документа определяется предельный срок оформления документа или получения его от контрагентов согласно действующему законодательству.

Второе общее правило учета налогов заключается в документальном оформлении расчетных операций по налогам и сборам в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и налогового законодательства.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Основная цель открытия регистров - обобщить информацию об объектах учета для систематизации данных о налогооблагаемой базе.

В настоящее время организации при решении вопроса о применении регистров бухгалтерского учета имеют право выбирать различные формы, рекомендованные действующими нормами бухгалтерского учета. Стоит отметить, что учетная политика организации должна предусматривать формы регистров синтетического и аналитического учета, включая регистры по НДС.

Требования к содержанию регистров бухгалтерского учета налогов и сборов идентичны требованиям налогового учета. Они должны в обязательном порядке содержать:

Наименование регистра;

Период (дату составления);

Измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

Наименование хозяйственных операций;

Подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.

Таким образом, третье общее правило учета НДС заключается в разработке регистров синтетического и аналитического учета по НДС , что должно обязательно найти отражение в учетной политике организации.

Последнее правило учета налогов и сборов заключается в разработке экономически обоснованной корреспонденции счетов по отдельным хозяйственным операциям , которые не нашли отражения в нормативных актах по бухгалтерскому учету. Например, операции по НДС, связанные с предоплатой поставщикам, вычет НДС по этим операциям и др.

Общие правила учета НДС, предусмотренные в учетной политике организации, должны быть взаимоувязаны с нормами НК РФ. Они обеспечивают рациональность ведения бухгалтерского учета и получение достаточной информации для контроля за составлением налоговой отчетности.

Известно, что НДС взимается с каждого акта продажи товаров, работ и услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленная стоимость - это сумма затрат, добавляемых к стоимости расходуемых материальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепродажи. Однако следует отметить, что техника расчета суммы НДС, исходя из экономической сущности добавленной стоимости, представляет собой трудоемкий процесс.

Упрощение определения суммы НДС, причитающейся бюджету с добавленной стоимости, достигается за счет изменения методологических подходов к этой процедуре. Суть последних заключается в том, что сумма НДС исчисляется от всей стоимости продаж продукции (работ и услуг) за вычетом суммы НДС, принятой к учету организацией при приобретении материальных ресурсов, необходимых в процессе производства продукции (работ, услуг). Такая система расчета оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета обязательств перед бюджетом по НДС. Планом счетов предусматривается не только счет 68, субсчет "Расчеты по НДС", но и счет 19, который включает различные субсчета. Главной предпосылкой использования данных счетов для отражения хозяйственных операций по НДС является их документирование и полное соответствие нормам, установленным гл. 21 НК РФ.

Четкое представление объекта учета расчетов по НДС неразрывно связано с раскрытием основных понятий, определяющих объект налогообложения, налоговую базу, место реализации и др. Объект налогообложения и налоговая база требуются для определения облагаемого оборота.

Объект налогообложения согласно НК РФ должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. К объектам налогообложения относятся товары, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, предназначенное для реализации.

Работой считается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы организацией. К таким работам относятся услуги производственного характера, в результате оказания которых могут быть созданы новые вещи либо качественно изменены потребительские свойства используемых товаров.

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и которые предназначены для реализации организацией. Услуги подобного рода относятся к услугам непроизводственного характера (аудиторские услуги, парикмахерские, брокерские и др.).

Сущностная характеристика объектов обложения НДС позволяет конкретизировать их перечень и порядок определения налогооблагаемой базы.

К объектам налогообложения относятся :

1) косметика, реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, включая реализацию предметов залога и передачу имущественных прав, а также передачу имущества по соглашению о предоставлении отступных или новации.

При этом реализацией товаров, работ и услуг признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказанные услуги. Например, продажа земельных участков облагается НДС, поскольку земельные участки представляют собой имущество организации и могут быть использованы для реализации;

2) передача права собственности на товары, результаты выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. В этом случае передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной основе согласно НК РФ является налогооблагаемым оборотом организации, передающей эти ценности;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Данная операция означает, что указанные работы выполняются хозяйственным способом, расходы на их проведение должны быть отражены на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительно-монтажные работы для собственного потребления", что позволяет получить необходимую информацию для целей налогообложения НДС;

4) передача товаров, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд.

Основными условиями формирования объекта НДС при этих операциях являются: документально оформленный факт передачи товаров внутри организации от одного структурного подразделения другому; затраты организации на приобретение переданных товаров или затраты на выполнение работ и услуг не включаются в состав расходов, которые уменьшат налог на прибыль организации; передача собственной продукции, работ и услуг или приобретенных товаров внутри организации другому структурному подразделению, деятельность которого не направлена на получение дохода. Такими структурными подразделениями организации являются столовые, обслуживающие цеха, профилактории, здравпункты и др.

К объектам налогообложения относится также предварительная оплата за товары, работы и услуги в счет предстоящей поставки товаров и выполнения работ в соответствии с договором купли-продажи, заключенным с покупателями и заказчиками. В этом случае товары еще не переданы покупателю, работы и услуги не выполнены, а полученные денежные средства признаются в учете авансами в счет реализации продукции, которая должна фактически произойти. Следовательно, получение денежных средств от покупателей в порядке предварительной оплаты, по существу, представляет дополнительную операцию к основной операции по реализации продукции и услуг. В связи с этим при расчете суммы НДС по данным операциям применяется та ставка НДС, которая используется для расчета НДС по основной операции. Если основная операция по реализации не облагается НДС, то денежные суммы, полученные в порядке предварительных расчетов за товары и услуги, тоже не облагаются НДС.

Приведенный выше перечень объектов налогообложения связан с наиболее распространенными хозяйственными операциями любой организации. Однако в процессе хозяйственной деятельности возможны отдельные хозяйственный операции эпизодического характера, облагаемые НДС. В частности, такими операциями являются реализация имущества, учтенного по стоимости, включающей "входной" НДС; реализация сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения; реализация услуг по переработке давальческого сырья и др.

Полнота и правильность выделения объектов налогообложения НДС в значительной мере влияют на обоснованность расчетов обязательств организации перед бюджетом. При этом особое внимание организация должна уделять вопросам освобождения от функций налогоплательщика НДС. Во-первых, ст. 149 НК РФ предусматривает перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС; во-вторых, отдельные организации могут быть освобождены от уплаты НДС при условии соблюдения установленного размера выручки до 2 млн руб. без учета НДС за три месяца, предшествующие дате освобождения. Более того, указанная выручка может быть получена в денежной или натуральной форме.

Освобождению от налогообложения подлежат операции, совершенные на территории Российской Федерации, по реализации продукции, работ и услуг, а также операции по передаче продукции, выполнению и оказанию услуг для собственных нужд организации. Конкретизация таких операций содержится в пп. 1 - 27 п. 3 ст. 149 НК РФ. Большая часть перечисленных в названных пунктах операций имеет социальную направленность.

Информация об операциях, не облагаемых НДС, необходима при оформлении первичных документов (счета, счета-фактуры) на реализацию продукции, работ и услуг, а также актов на передачу продукции, выполнение и оказание услуг для собственных нужд организации. В этих документах обязательно дается указание: "Без налога (НДС)". Эта запись принимается во внимание участником сделки при учете стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Кроме операций, не облагаемых НДС, НК РФ предусматривает использование организацией права на освобождение от уплаты НДС. Как отмечалось ранее, право не платить НДС предоставляется организациям и предпринимателям при соблюдении следующих условий:

Общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), предшествующих освобождению, не превышает 2 млн руб. (без учета НДС);

Указанная выручка относится только к неподакцизным товарам;

При реализации организацией подакцизных и неподакцизных товаров необходимо осуществлять раздельный учет продаж этих товаров.

Известно, что к подакцизным товарам относится алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо.

Освобождение от уплаты НДС возможно только по данным раздельного учета продажи подакцизных и неподакцизных товаров. Отсутствие раздельного учета реализации товаров является основанием для отказа в освобождении от уплаты НДС. Для получения освобождения от НДС организация подает в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение от уплаты НДС.

Освобождением от уплаты НДС организации могут пользоваться в течение года. При этом они обязаны при реализации товаров, работ и услуг выставлять покупателям счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставляемых счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. При оформлении счетов-фактур покупателям организация, использующая освобождение от НДС, делает в них запись "Без налога (НДС)".

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ и услуг, организация, использующая освобождение от НДС, к вычету не принимает, а отражает эти суммы в стоимости приобретенных ценностей. Если организация пользуется освобождением от НДС и выставляет покупателю счет-фактуру с выделением НДС, то сумму налога по этой сделке организация обязана заплатить в бюджет и оформить декларацию по НДС.

По окончании 12 месяцев, в течение которых организация пользовалась освобождением от НДС, она обязана представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие размер полученной выручки за весь год с поквартальной разбивкой, а также документы о продаже неподакцизных товаров или документы, подтверждающие раздельный учет подакцизных и неподакцизных товаров. В случае невыполнения названных выше условий организация обязана произвести уплату НДС за весь период освобождения и соответствующую сумму пени (п. 5 ст. 145 НК РФ).

Рассмотренная характеристика объектов налогообложения является основой определения налоговой базы. Налоговая база представляет собой стоимостное выражение объекта налогообложения, исчисленное исходя из данных регистров бухгалтерского учета или документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих обложению НДС.

Приведем порядок стоимостной оценки налоговой базы .

1. Реализация товаров (работ, услуг) определяется исходя из стоимости этих товаров, исчисленной по ценам согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в эту сумму НДС.

2. Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным операциям, передача товаров на безвозмездной основе, передача товаров, выполненных работ, оказанных услуг в порядке расчетов по оплате труда с работниками организации в натуральной форме производится исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

3. Реализация услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) рассчитывается исходя из стоимости обработки, переработки сырья и материалов с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы НДС.

4. Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса определяется по каждому виду активов предприятия.

5. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется исходя из стоимости выполненных работ, исчисленной по сумме фактических расходов на их выполнение.

Особое внимание надо обратить на определение налогооблагаемой базы по товарообменным операциям, передаче товаров на безвозмездной основе, а также при оплате труда в натуральной форме. По таким операциям отклонение фактической цены сделки от рыночной допускается не более чем на 20%.

Сумма НДС рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку НДС . Применяемые твердые и расчетные ставки НДС, установленные НК РФ, включают:

0% - экспортные операции и др. (пп. 1, 3 - 8 п. 1 ст. 164);

10% - продовольственные товары первой необходимости: мясо и мясопродукты, молочные продукты, яйца, продукты детского питания, масло растительное, сахар, соль, крупа, мука, товары для детей и др. (пп. 1 - 4 п. 2 ст. 164);

18% - товары, не перечисленные в названных выше пунктах (п. п. 1, 2, 4 ст. 164);

10/110 или 18/118, что означает соответственно 9,09 и 15,25% - получение денежных средств, связанных с частичной оплатой предстоящих поставок; реализация сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки; реализация предприятия в целом как имущественного комплекса и др.

Приведенные ставки 9,09 и 15,25% являются расчетными налоговыми ставками. Следует отметить, что ставки НДС дифференцированы в зависимости от экономического содержания объекта налогообложения, они обязательно указываются при составлении первичных документов и проверяются при расчете суммы НДС.

Своевременность уплаты НДС в значительной мере зависит от правильного определения даты реализации товаров, даты передачи товаров и услуг для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом необходимо сделать некоторые уточнения. Прежде всего, правомерность названного пункта возможна при условии совпадения момента налоговой базы с моментом возникновения объекта налогообложения. Это объясняется тем, что реализация товара в соответствии с договором предусматривает переход права собственности к покупателю в момент отгрузки товаров. Кроме того, если товар не отгружается и не транспортируется, но имеет место передача права собственности, то такая операция приравнивается к его отгрузке. Надо сказать, что в данном случае речь идет о работах и услугах, при реализации которых объект налогообложения и налоговая база возникают одновременно.

Однако в договоре могут быть особые условия перехода права собственности по мере оплаты товара, в этом случае "день отгрузки товаров, их передача покупателю" не означает их реализацию и не возникает объект налогообложения. В связи с этим, по нашему мнению, нужно конкретизировать "день отгрузки (передачи) реализованных товаров".

Помимо приведенного правила установления момента, по которому определяется налоговая база, в НК РФ приведен иной порядок определения даты реализации по другим облагаемым НДС операциям. В частности, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления дата реализации таких работ устанавливается исходя из последнего числа каждого налогового периода, т.е. на конец квартала; при реализации экспортной продукции дата налоговой базы определяется исходя из последнего дня месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ; при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе датой определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара, работ, услуг.

Правила, сформулированные по выделению объектов налогового обложения, определения налоговой базы, ставок НДС и др., существенным образом оказывают влияние на формирование учетной информации. Во-первых, операции по НДС должны быть подтверждены, как и все хозяйственные операции, первичными документами, устанавливающими объект налогообложения; во-вторых, эти операции должны быть систематизированы в регистрах синтетического и аналитического учета, исходя из конкретных потребностей организации в информации такой направленности.

Особенность документирования и учета операций по НДС - сочетание бухгалтерских документов и регистров с документами и регистрами налогового учета . Порядок заполнения этих документов строго регламентирован НК РФ в зависимости от содержания объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. Счета-фактуры оформляются в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента реализации товаров. Они являются основой формирования информации в регистрах налогового учета по расчету НДС. К таким регистрам относятся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Форма журнала учета полученных или выставленных счетов разрабатывается самой организацией и должна быть утверждена в приложении к учетной политике организации.

Примерная форма названных регистров приведена ниже.

Журнал учета полученных счетов-фактур

за период с ________ по ________

	Дата получения	Дата счета- фактуры	Номер счета- фактуры	Продавец	Сумма всего	Сумма НДС	Расчетный документ

Журнал учета выставленных счетов-фактур

за период с ________ по _______

	Дата счета- фактуры	Номер счета- фактуры	Продавец	Сумма всего	Сумма НДС	Расчетный документ

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж утвержден Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Страницы журнала регистрации счетов-фактур должны быть пронумерованы, журнал регистрации должен быть прошнурован. Основное назначение регистров заключается в формировании информации, необходимой для составления налоговой декларации по НДС за конкретный налоговый период, которая является формой налоговой отчетности.

Финансовая отчетность составляется по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету, что вызывает необходимость рассмотрения порядка документирования и отражения хозяйственных операций, связанных с начислением НДС, его вычетом (возмещением) и уплатой.

Операции по продаже товаров, работ и услуг отражаются по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Предъявленный покупателю счет на сумму выручки от реализации, в состав которой включена сумма НДС, является основанием для отражения продажи товаров, работ, услуг, а также для отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, указанной в счете-фактуре: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка"; Дебет 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Основанием для отражения операций по реализации продукции являются транспортно-отгрузочные документы, приказ, накладные на отпуск продукции со склада, акты приемки работ, счета, счета-фактуры, ведомость отгрузки продукции и др. Отметим, что отражение выручки от продажи при этом строится на принципе начисления (переход права собственности к покупателю в момент отгрузки продукции). Указанный принцип определения выручки от реализации по отгрузке в бухгалтерском учете применяется и в налоговом учете при установлении момента налоговой базы, исходя из даты отгрузки товаров, передачи работ и услуг.

Однако это же условие определения момента налоговой базы должно быть соблюдено и при заключении договора поставки с особым порядком перехода права собственности на товар к покупателю, т.е. по мере поступления денежных средств на расчетные счета организации. В данном случае возникает разрыв во времени между моментом признания выручки в бухгалтерском учете и моментом определения налоговой базы по НДС (дата отгрузки). Именно этим разрывом объясняется действующий порядок отражения реализации продукции при начислении НДС.

Пример 1. Организация в декабре 2008 г. отгрузила продукцию согласно договору купли-продажи, предусматривающему переход права собственности на продукцию к покупателю после ее оплаты; договорная стоимость отгруженной продукции составляет 400 000 руб., НДС (18%) - 72 000 руб.; всего - 472 000 руб. Отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от договорной стоимости составляет 30% (экономия). Учетной политикой организации предусматривается использование договорных цен для текущего учета готовой и отгруженной продукции.

Данная хозяйственная операция отражается в учете следующим образом:

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 43 "Готовая продукция" - отгружена продукция покупателям по договорной стоимости согласно накладным на отпуск продукции со склада, декабрь 2008 г. - 400 000 руб.;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 43, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС на отгруженный товар, подлежащий уплате в бюджет согласно счету-фактуре, декабрь 2008 г. - 72 000 руб.;

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - зачислена на расчетный счет организации выручка от продажи продукции согласно счету-фактуре - 472 000 руб.;

Дебет 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 45 - списана фактическая себестоимость проданной продукции согласно расчету бухгалтерии - 280 000 руб. ;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - отражена сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя за реализованный товар согласно расчетным документам, - 72 000 руб.;

Дебет 90 Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - выявлен финансовый результат от продажи продукции - 120 000 руб.

Момент признания выручки от реализации устанавливается в бухгалтерском учете "по отгрузке" и совпадает с моментом определения даты налогооблагаемой базы, которая исчисляется по стоимости реализованной продукции в момент отгрузки.

Момент признания выручки от реализации, установленный учетной политикой организации "по оплате", не совпадает по времени с датой определения налоговой базы в момент отгрузки.

Различия в ставках НДС (0, 10, 18%), а также в осуществлении операций, не облагаемых НДС, вызывает необходимость детализации информации об облагаемом обороте и, соответственно, его себестоимости по отдельным субсчетам второго порядка, открываемым к субсчетам 1 "Выручка" и 2 "Себестоимость продаж" счета 90. Эти субсчета второго порядка должны быть предусмотрены рабочим планом счетов организации.

Как известно, реализация продукции осуществляется по договору, в котором предусматриваются условия сделки, включая и условия расчетов за продажу продукции. Расчеты между организациями могут быть произведены в порядке частичной предварительной либо полной оплаты согласно расчетным документам. При этом объектами НДС являются предварительная оплата в счет предстоящих поставок товаров, работ и услуг, которая находит отражение исходя из экономической сущности расчетов в учете организации-покупателя по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", а у организации-продавца - по счету 62, субсчет "Авансы полученные".

Действующими нормами НК РФ по НДС в 2009 г. в соответствии с "антикризисными" поправками в налоговое законодательство устанавливается право покупателя принять НДС к вычету в случае перечисления предоплаты продавцу. Отметим, что вычет НДС по авансам выданным должен быть оформлен первичными документами и счетом-фактурой в принятом порядке. Что касается корреспонденции счетов по операциям отражения НДС по авансам выданным, а также вычета НДС, необходимо предусмотреть варианты корреспонденции счетов по таким операциям в учетной политике организации, что объясняется отсутствием каких-либо рекомендаций по данному вопросу в нормативных документах. Можно предложить следующие варианты записей по счетам бухгалтерского учета, отражающих вышеуказанную операцию.

Вариант 1. Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.;

Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным", Кредит 76, субсчет "НДС с авансов" - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным" - НДС с аванса, выданного поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

Дебет 10 "Материалы" Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 18 000 руб.;

Дебет 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным", Кредит 76, субсчет "НДС с авансов" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС "входящий" по авансам уплаченным" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

Вариант 2. Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51 - оплачен аванс поставщику за материалы - 118 000 руб.;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "Расчеты по НДС" - принят к учету НДС с аванса, выданного поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 10 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 100 000 руб.;

Дебет 19 Кредит 60 - оприходованы материалы, в том числе НДС, уплаченный поставщику, - 18 000 руб.;

Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" - НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету - 118 000 руб.;

Дебет 76, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.);

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 - сторно НДС, принятого к вычету с аванса, выданного поставщику, - (-18 000 руб.).

Кроме продажи продукции и выполнения работ и услуг организации нередко осуществляют операции по продаже имущества (основных средств, материалов, запасных частей, топлива и др.), которые относятся к прочей деятельности.

Рассмотрим порядок отражения НДС по операциям, связанным с реализацией товарно-материальных ценностей.

Пример 2. Организация продает согласно договору принадлежащий ей винторезный станок, продажная стоимость которого составляет 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб. Первоначальная стоимость станка - 600 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 420 000 руб.

Указанные операции отражаются в учете таким образом:

Дебет 62 Кредит 91, субсчет 1 "Прочие доходы" - предъявлен покупателю счет за проданный винторезный станок согласно договору - 413 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС от стоимости проданного винторезного станка - 63 000 руб.;

Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01 - списана первоначальная стоимость проданного винторезного станка - 600 000 руб.;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация по проданному винторезному станку - 420 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость винторезного станка - 180 000 руб.;

Дебет 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки" - выявлен финансовый результат от реализации винторезного станка - 170 000 руб.

Таким образом, начисление НДС по облагаемым операциям, связанным с прочей деятельностью организации, оформляется записью:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Вместе с тем отражение начисления НДС в соответствии с объектом налогообложения по отдельным операциям имеет некоторые особенности. В качестве примера таких операций можно назвать строительно-монтажные работы для собственного потребления. Затраты организации по СМР (материалы, оплата труда производственных рабочих, ЕСН от суммы оплаты труда рабочих, занятых строительно-монтажными работами; амортизация основных средств, используемых в процессе выполнения СМР, и прочие расходы) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счетов 10, 60, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 02 и др.

Затраты обобщаются на счете 08 в регистрах бухгалтерского учета ежемесячно на основании материальных отчетов, актов на списание материалов, нарядов сменных рапортов, ведомости начисления амортизации и т.д.

Затраты на выполненные СМР являются объектом начисления НДС только в последний день квартала - отчетного периода составления налоговой декларации.

Начисленная сумма НДС по СМР для собственного потребления в последний день налогового периода оформляется записью:

Дебет 19, субсчет "НДС по СМР", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС".

Начисленная сумма НДС принимается к вычету в конце каждого налогового периода, т.е. в конце квартала, с 2009 г. Таким образом, начисление НДС и предъявление его к вычету производятся одновременно и показываются в одной декларации.

Вычет НДС, начисленный по СМР для собственного потребления, фиксируется записью:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19, субсчет "НДС по СМР".

Окончание СМР для собственного потребления оформляется актом приемки законченного строительством объекта, актом ввода в эксплуатацию и отражается записью:

Дебет 01 Кредит 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств".

Учет расчетов с бюджетом по НДС включает не только операции по начислению НДС, но и операции, связанные с вычетом сумм НДС, предъявленных продавцами организациям при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации. Другими словами, налоговый вычет означает уменьшение суммы начисленного НДС за налоговый период.

Вычет НДС , предъявленного при приобретении товаров, производится при соблюдении следующих условий:

Наличие счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), а также имущественных прав;

Приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;

Принятие на учет указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав.

При формировании информационной базы по "входящему" НДС требуются следующие документы:

Счета-фактуры, заполненные в порядке, установленном ст. 169 НК РФ;

Первичные учетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (накладные, акты приема-сдачи работ и т.п.);

Расчетные документы, в которых НДС выделяется отдельной суммой (приходные кассовые ордера и т.п.);

Специальные дополнительные документы по отдельным операциям (бухгалтерская справка);

Журналы учета счетов-фактур;

Книги покупок;

Бухгалтерские регистры.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на одноименном счете 19, который предназначен для обобщения информации о причитающихся к уплате либо уплаченных организацией суммах НДС при осуществлении операций по приобретению основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и др.

Широкий спектр хозяйственных операций по приобретению ценностей, работ и услуг вызывает необходимость детализации информации по НДС, причитающегося к уплате, в зависимости от однородности содержания хозяйственных операций, что требуется для обеспечения единства регистров синтетического и аналитического учета по отдельным видам приобретаемых ценностей.

Перечень субсчетов к счету 19 разрабатывается организацией самостоятельно исходя из специфики ее деятельности и предусматривается в рабочем плане счетов.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, причитающийся к уплате организацией, отражается записью:

Дебет 19 Кредит 60, 76.

Сумма НДС, накопленная на кредите счета 19, списывается в дебет счета 68.

Вместе с тем надо отметить, что в отдельных ситуациях уплаченный (причитающийся) поставщику НДС не принимается к вычету. При этом сумму НДС включают в стоимость приобретенных материальных ценностей (работ, услуг) или в расходы организации.

К таким случаям относятся:

1) приобретенные материальные ценности необходимы для производства или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

2) организация-покупатель, которая приобрела товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС или имеет освобождение от этого налога;

3) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, которые относятся к не облагаемым НДС. Например, передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации и др.;

4) приобретенные товары (работы, услуги) используются для осуществления операций, местом реализации которых не является Российская Федерация.

Обобщение дебетовых и кредитовых оборотов по счету 68, субсчет "Налог на добавленную стоимость", ежемесячно производится в Главной книге по данным регистров бухгалтерского учета. Эта информация нужна для взаимоувязки данных в регистрах налогового учета, которые предназначены для обобщения сведений о сумме начисленного НДС и сумме НДС, предъявленной к вычету (книга покупок, книга продаж). Налоговая декларация, Главная книга, регистры бухгалтерского учета, отражающие обязательства организации по налогу на добавленную стоимость, являются источниками информации, обеспечивающими необходимую взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета, что позволяет отметить процесс интеграции налоговой и учетной информации, направленной на обеспечение качественной экономической информации.